[摘要]自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內全面實行，由于實施“營改增”沒有對金融行業(yè)出臺過渡政策，新的稅收制度對農商銀行的稅收籌劃、稅務處理帶來了諸多改變，給銀行經營、盈利能力帶來新的挑戰(zhàn)。因此，本文結合農商行“營改增”推進過程，就稅制改革對農商銀行的財務影響進行探討與分析。

[關鍵詞]營改增；稅收制度；銀行經營

[作者單位]四川合江農商銀行

農商行稅收政策執(zhí)行中的問題

——費用結構性支出有待調整，個別稅收優(yōu)惠政策要求較高，進項稅抵扣不足。稅收優(yōu)惠政策門檻較高，農商行符合條件的優(yōu)惠政策更是屈指可數，對于疫情期間所出臺的優(yōu)惠政策，農商行基本不符合條件。

——內控制度、配套政策有所欠缺。增值稅發(fā)票管理缺少靈活性，當企業(yè)辦稅人員已經網上申請并到辦稅大廳現場領取時，也需要通過郵寄的方式，現場不予領取，給企業(yè)帶來一定的不便。稅改后，農商銀行能享受的稅收優(yōu)惠政策有限，抵債資產處置中容易產生高額的增值稅稅負。

——缺少稅務專業(yè)知識，政策掌控還不夠，員工的稅務改革知識體系有待進一步提高。因稅收政策較為繁多，稅務工作要求的專業(yè)性較高，目前市、縣級農商銀行稅務專業(yè)人員較為缺乏，參加的培訓學習較少，對稅收優(yōu)惠政策了解不多，身兼數職，獨立性和專業(yè)性較差。

——稅收改革對報表數據歸集存在分歧。稅改后，方便了農商行對增值稅的管理，但部分計入財務系統的銷項項目，如政府補助、租金收入、抵債資產收入等，需要手工價稅分離，記賬人員如對增值稅政策不清楚或操作失誤，都會產生數據歸集不準確和稅務風險。

應對稅改和政策性降費措施的建議

——優(yōu)化成本費用結構，加大可抵扣進項籌劃。一是“營改增”后更應注重增值稅進項稅的抵扣籌劃。農商銀行在進項端，應加強成本對比，擴大可抵扣范圍。合理選擇供應商。要選擇具備一般納稅人資格的供應商，最大程度減少稅收成本。

二是做好成本預算總額管控。強化進項稅抵扣政策運用管控的前提，是做好成本預算總額管控。通過業(yè)務外包、降低業(yè)務招待費占比等合理籌劃人力成本稅負。農商銀行采取業(yè)務外包的方式可以減少人員費用占比，以購進服務的方式取得增值稅發(fā)票從而獲得進項稅抵扣等，有效解決這一問題。

三是強化精細化管理。農商銀行應充分利用相關稅收政策，優(yōu)化成本費用結構，同時在保證經營效益的基礎上，有效控制繳費基數，降低稅收成本。對于不征收、免征收和適用不同增值稅的業(yè)務進行拆分管理、分類核算。農商銀行可抵扣進項稅較為分散，如不能準確核算，則稅費成本難以得到有效控制。

——加強單位稅務內控制度、內部流程的制定和完善，提升精細化管理水平。通過強化內控制度建設，厘清法人機構應稅免稅業(yè)務，明確稅務辦理要求，確立責任制，規(guī)范稅務流程，能增強企業(yè)的納稅意識和權益保護意識，提高納稅能力，在履行納稅義務時能找準正確的方向，有效防范稅收風險。農商銀行應抓好稅務管理的內部控制建設，從事前、事中和事后控制。建立完善規(guī)范的操作流程、管理制度及審計機制來提升風險管理能力，降低稅務管理風險，定期開展審計監(jiān)督、檢查，發(fā)現問題及時處置。

——強化職工稅改相關知識的培訓。一是培訓內容要盡可能全面。“營改增”對銀行業(yè)財務管理具有較大影響，其影響的不僅是會計賬務處理，還涉及各條線業(yè)務，甚至也影響到企業(yè)發(fā)展的決策，因此需要對 “營改增”相關知識進行深入有效的培訓。培訓工作還應與當地的稅務機關合作聯系，實行內部與外部管理的有效結合，增強培訓效果，適應“營改增”銜接和轉變。二是培訓范圍、接受培訓人員應擴大到各業(yè)務條線。培訓對象不只限于財務和日常辦稅人員，而要擴大到業(yè)務、管理層等相關人員。農商銀行應加強對相關員工的教育培訓，對增值稅相關政策、會計核算、稅費計算、發(fā)票管理等基本內容要熟悉，嚴格執(zhí)行費用報銷等操作流程。特別加大對法人機構辦稅人員、財務人員的培訓力度，強化對稅收政策敏感度，提高稅務人員專業(yè)性。三是選配業(yè)務能力較強的員工擔任納稅崗。農商銀行應加大對員工的培訓力度，積極組織員工學習“營改增”改革措施的相關內容，充分調動員工的工作積極性，并且可聘請在納稅籌劃方面的專業(yè)人員進行培訓，對于在培訓過程中表現優(yōu)異且對“營改增”業(yè)務調整工作比較熟練的員工可進行對應工作的安排。四是優(yōu)化培訓方式。通過省聯社微課堂及時推送稅務相關知識、組織線上培訓等，使員工清楚前臺生產系統錄入的重要性，減少因數據錄入不準確帶來的稅務風險。

——建議加大對金融機構稅收優(yōu)惠政策力度。疫情大背景下，中小金融機構特別是縣級法人機構利差空間收窄，利息收回率降低，違約風險增加。銀行盈利空間逐漸縮小，盈利能力逐漸下降，銀行業(yè)生存日趨艱難，建議在支持小微企業(yè)發(fā)展的同時，加大對農商銀行特別是縣級法人機構稅收優(yōu)惠力度。

   劉義郎